La loi n° 2025-021 portant Loi de Finances pour 2026 a été adoptée par l’Assemblée nationale et le Sénat lors de leurs séances plénières respectives des 25 novembre et 5 décembre 2025. Cette loi instaure une nouvelle tranche d’imposition dans le barème de l’IRSA pour 2026 : à compter du 1er janvier 2026, les revenus soumis à l’IRSA supérieurs à 4 millions d’ariary seront taxés au taux de 25 %. Cette évolution du régime fiscal s’inscrit dans le cadre des recommandations du Fonds monétaire international.
Par ailleurs, si une tranche supplémentaire est créée, les seuils des tranches déjà existantes demeurent inchangés en 2026. Or, avec une inflation estimée entre 5 % et 10 % en 2025, les salaires augmentent généralement en valeur nominale. Comme le barème de l’IRSA n’est pas revalorisé en parallèle, cette situation conduit mécaniquement à une hausse du poids de l’IRSA sur les rémunérations.
Les recettes fiscales liées à l’IRSA augmentent ainsi par deux mécanismes distincts : d’une part, la création d’une nouvelle tranche supérieure d’imposition, portée uniquement par les les revenus les plus élevés ; d’autre part, l’absence de revalorisation du barème de l’IRSA, qui accroît la charge fiscale pour l’ensemble des salariés.
Bien que le Code des impôts 2026 ne soit pas encore publié, il est conseillé d’intégrer dès le 1er janvier 2026 la nouvelle tranche de l’IRSA, afin d’éviter d’avoir à effectuer ultérieurement une régularisation complexe a posteriori.
Cet événement est l’occasion de revenir sur le fonctionnement de l’IRSA.
Définition
L’IRSA, Impôt sur les Revenus Salariaux et Assimilés, est un impôt prélevé à la source sur les revenus du salarié. Il est donc retenu sur le salaire et reversé directement par l’employeur à l’administration fiscale. L’IRSA englobe tous les revenus du travail :
- les salaires et traitements
- les revenus des dirigeants et administrateurs
- les indemnités et autres allocations considérées comme un complément de revenu
Son fonctionnement détaillé est fixé par le Code des Impôts, partie I, titre III.
Comment le calculer ?
1 Déterminer la base de calcul
La base de calcul se l’IRSA s’obtient en arrondissant à la centaine d’Ariary inférieure, la somme des revenus déduite des exonérations qui comprennent principalement les cotisations salariales CNAPS et OSIE :
salaire brut - cotisations salariales retraite et santé (CNaPS et OSIE) - autres revenus exonérés
Nous ne détaillerons pas dans cet articles les autres revenus exonérés. Citons tout de même les cas les plus fréquents :
- Les rémunérations perçues au titre d’heures supplémentaires dans la limite de 20 heures.
- L’indemnité de retraite n’excédant pas une année de salaire
2 Calcul de l’impôt par tranche
L’IRSA est un impôt progressif. Cela signifie que son poids par rapport aux revenus augmente avec le montant de ces revenus. Un taux d’imposition différent est appliqué sur les différentes tranches d’imposition selon le barème suivant :
Une réduction de 2 000 Ar est appliquée sur l’IRSA pour chaque personne à charge.
Par ailleurs, conformément à l'article 01.03.16 du code des impôts, le montant minimum de l’IRSA est de 3 000 Ar, quels que soient les revenus et réductions applicables.
Quelques exemples
Calcul de l'IRSA de Rakoto
Calcul de l'IRSA de Martin
Calcul de l'IRSA d'Eric
Paiement de l’IRSA
L'IRSA fait l’objet d’une déclaration mensuelle auprès de l’administration. Son montant est prélevé à la source par l'employeur et doit être reversé mensuellement à l'administration fiscale, au plus tard le 15 du mois suivant le paiement des salaires.
Complexité des bulletins de paie
Le détail du calcul de l’IRSA par tranche doit être présenté sur le bulletin de paie du salarié.
Le calcul présenté doit tenir compte de l’exonération des 20 premières heures supplémentaires, de la réduction liée aux personnes à charge et du montant plancher de 3 000 Ar. Toutes ces règles induisent une certaine complexité dans l’élaboration des bulletins de paie.
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Conclusion
Le calcul de l’IRSA présente une certaine complexité. Une méthode de calcul rigoureuse tenant compte de toutes ses règles d'application permet déterminer son montant. Un logiciel de paie qui intègre nativement toutes les règles de calcul et de mise en forme des bulletins soulage considérablement l’employeur.
Il est important de prendre en compte le nouveau barème IRSA dès le 1er janvier 2026.
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